Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика


Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации? Мы нашли выход!
 Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика
Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика

Консультация предоставлена 31.05.2016 года

В организации в компьютерной программе стоимость товара отражается в евро, при отгрузке переводится в рубли (по курсу с четырьмя знаками после запятой), далее программа рассчитывает с полученной суммы НДС и округляет до двух знаков после запятой.

Таким образом, не всегда получается точно та сумма, которую покупатель (и организация) может посчитать на калькуляторе. Отклонения составляют 1-5 копеек в обе стороны на любой объем отгруженного товара.

Отклонения затрагивают в том числе итог графы 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры.

  • Некоторые клиенты требуют заменить (скорректировать) документы, что сделать технически организация не может в силу того, что все отгрузки автоматически отражаются в книге продаж и в приложении 9 к декларации по НДС.
  • Как можно аргументировать и обосновать отказ клиенту в случае его просьбы изменить данные в счете-фактуре?
  • Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
  • Нормативного обоснования обязанности клиента принимать именно Ваш вариант счетов-фактур, основанных на расчетном методе и содержащих вследствие этого арифметические неточности, не имеется.
  • Обоснование вывода:

Сразу отметим, НК РФ не содержит ни правил, ни порядка округления показателей, используемых для целей налогообложения. В силу п. 2 ст. 11 НК РФ налогоплательщик вправе как закрепить в учетной политике соответствующие положения, регулирующие точность округления, так и не делать этого.

При этом надо учитывать, что, избрав конкретный вариант учетной политики, налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой (определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О).

Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика — Бухгалтеру и финансисту

Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика

Многие компания думают, что каждый налогоплательщик должен платить налоги за себя, поэтому переложить налоговые риски на другую организацию невозможно. Однако это не так. Если в договоре с контрагентом прописать условие о возмещении убытков, это будет уже частноправовым, а не налоговым обязательством.

На основании такого условия, вычеты НДС, в которых отказали инспекторы, или доначисленные налоги компания имеет право взыскать с контрагента, который в этом виноват (п. 1 ст. 406.1 ГК РФ). Существует даже судебное решение в пользу организации, которая возместила свои потери в результате недобросовестных действий своего партнера.

Сумма возмещенных убытков составила —  12 млн рублей (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.06.17 № Ф08-2428/2017).

Если же поставщик откажется подписать измененную редакцию договора, это повод для дополнительной проверки его добросовестности.

Как дополнительное условие в договоре защитит компанию

Если контрагент вовремя не передаст компании-покупателю счета-фактуры, последняя потеряет право на вычет НДС в периоде сделки, и вынуждена будет отложить его до получения всех документов.

За такое нарушение поставщик или исполнитель не пострадает (постановление АС Московского округа от 03.07.15 № Ф05-8253/2015). Однако, если стороны договора установят ответственность, суд будет на стороне покупателя.

Чтобы это сделать в договоре с контрагентов необходимо прописать условие о том, что поставщик обязан выставлять и передавать счета-фактуры в течение пяти календарных дней со дня возникновения оснований для этого.

В случае если поставщик нарушит условие, он должен будет уплатить неустойку за каждый день просрочки (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.06.16 № Ф02-2765/2016).

Обратим внимание на одно из судебных споров. В нем стороны определили неустойку в размере 1 процента за каждый день просрочки с выставлением счета-фактуры, но не более 18 процентов.

В этом деле компания проиграла, но лишь потому что поставщик опоздал не с обычным, а с корректировочным счетом-фактурой.

Суд указал, что счет-фактура и корректировочный счет-фактура – не идентичные документы (постановление АС Московского округа от 03.11.16 № Ф05-15679/2016).

В каком виде составить договор

Условие о возмещение потерь компания-покупатель может включить в договоры оказания услуг, поставки, выполнения работ и т.д. Условие нужно прописать в разделе «Особые условия» или «Ответственность сторон».

Если с контрагентами уже заключен договор, то условие о возмещение потерь можно оформить дополнительным соглашением. Но в этом случае лучше дополнительно указать, что такое допсоглашение распространяет свое действие на период с момента подписания основного договора. В противном случае, по всем поставкам, которые были до подписания допсоглашения, защитное условие действовать не будет.

Внимание! Убедитесь, что договор или допсоглашение подписывает лицо, у которого есть на это полномочия. Иначе никакие гарантии и заверения работать не будут. Нести ответственность будет не контрагент, а физлицо, которое подписало документ.

Что обязательно должно быть в документе

Перед тем как прописывать в договоре условие о возмещение потерь, нужно чтобы контрагент гарантировал компании-покупателю, что он добросовестный налогоплательщик. Но не общей фразой, а прямым указанием что:

  • он зарегистрирован в ЕГРЮЛ надлежащим образом;
  • в составе его руководства нет дисквалифицированных лиц;
  • он ведет деятельность по месту регистрации;
  • у него есть все необходимые разрешения и членства;
  • он уплачивает налоги и сдает отчетность;
  • он отражает все сделки в первичной документации.

Затем компании-покупателю нужно получить горантии по самой сделке. Для этого в контракте необходимо указать, что:

  • со стороны контрагента нет препятствий для заключения и исполнения сделки;
  • у товара нет обременений;
  • контрагент перечислит НДС по сделке в бюджет и отразит налог в декларации;
  • контрагент выдаст покупателю все первичные документы по сделке не позднее определенного срока, к примеру, пяти рабочих дней;
  • в случае проверки компании-покупателя контрагент передаст контролерам все документы, которые они потребуют.

После пропишите в договоре ответственность контрагента, если компания-покупатель получит убыток из-за того, что он не выполнит обязательства или нарушит Налоговый кодекс. Уточните, что именно контрагент должен будет возместить. Например:

  • НДС, в вычете которого отказала инспекция;
  • налоги, штрафы и пени, которые должны быть уплачены по решению налоговиков;
  • суммы, которые компания-покупатель возместила третьим лицам, купившим товар по сделке;
  • убытки, которые компания понесла в связи с порчей деловой репутации, в том числе в глазах контролеров.

Не забудьте указать срок, в течение которого контрагент должен будет возместить убытки. Например, в течение 30 календарных дней после направления ему решения ИФНС, вынесенного в отношении компании-покупателя.

Внимание! Будет лучше, если компания-покупатель не поставит возмещение убытков в зависимость от обжалования решения инспекторов в суде. В этом случае, она не будет тратить деньги и время на суды, а сразу сможет взыскать деньги с контрагента. Суды не против такого порядка (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.06.17 № Ф08-2428/2017).

Скачать шаблон договора

_________________________________________________________________________________________________

Пописывать ли договор с условием о возмещение потерь, если продавец или исполнитель ваша компания?

Будет лучше не становится инициатором такого условия. Если же покупатель или заказчик все-таки настаивает на включении в договор условия о возмещение потерь, сначала оцените свои риски.

  • Если есть возможность, заключите аналогичные по смыслу дополнительные соглашения со своими исполнителями или поставщиками.
  • Так, если ваш покупатель получит налоговые убытки из-за ваших контрагентов, вы сможете предъявить им иск в порядке регресса.
  • Если ваша компания продавец, будет выгоднее возмещать только те доначисления, которые ваш контрагент-покупатель попытался оспорить в судебном порядке, но не смог.
  • В этом случае основанием для возмещения потерь можно указать решение кассационной инстанции, которое обязует компанию перечислить деньги в бюджет.
  • Такие формулировки в договоре позволят отложить возмещение потерь на несколько месяцев или даже не год. 

_________________________________________________________________________________________________

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4126

Спорные вопросы оформления счета-фактуры

Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика

Для ИФНС один из излюбленных способов оспорить налоговый вычет — найти ошибки в счете-фактуре. Когда инспектор не прав? Читайте о том, как защитить суммы вычета по НДС.

В Контур.Школе прошел вебинар «Как избежать опасных ошибок с НДС. Советы практика». Аудитор Ольга Букина рассказала о зонах риска при налоговой проверке и подсказала, на что обращать внимание при оформлении счетов-фактур, чтобы у налоговиков не было вопросов по начисленному вычету.   

Адрес в счете-фактуре

Инспектор может счесть ошибкой, если в счете-фактуре вы написали «ул.» вместо «улица», «г.» вместо «город» и пр. Чтобы отстоять налоговый вычет, опирайтесь на позицию Минфина России. В письмах № 03-07-14/58351 от 17.08.

2018, № 03-07-11/84720 от 23.11.2018 и № 03-07-14/61854 от 30.08.

2018 ведомство поясняет: тот факт, что адрес сокращен или реквизиты указаны не в той последовательности, что в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не нарушение и не может быть причиной отказа в вычете НДС при налоговой проверке.

Новые сведения о контрагенте

Не стоит беспокоиться, если первичный счет-фактура и исправленный счет-фактура подписаны разными лицами. Это тоже не основание для претензий ФНС и отказа в вычете.

https://www.youtube.com/watch?v=83cCa7TphZ4\u0026t=551s

В споре с налоговым инспектором ссылайтесь на Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.08.2017 № Ф04-2750/2017 по делу № А46-12733/2016.

Суд рассматривал ситуацию, когда между датой исходного счета-фактуры и датой исправленного счета-фактуры прошло достаточно много времени и у поставщика сменился директор. ФНС сочла это нарушением, но суд встал на сторону предпринимателей.

Налоговый вычет признали правомерным, поскольку сделка заключена согласно действующему законодательству, счет-фактура оформлен по всем правилам, сменивший прежнего руководитель занял свой пост с соблюдением юридических процедур.

В спорных ситуациях руководствуйтесь Постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137, где сказано, что ошибки и неточности, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не могут стать основанием для отказа в вычете НДС.

Разные адреса доставки

В бланке счета-фактуры под наименование и адрес грузополучателя отведена одна строка. Как быть, если для одного заказчика в течение дня нужно развести товар по разным торговым точкам? Минфин России в Письме от 02.05.

2012 № 03-07-09/44 рекомендует в строке 4 указывать наименование и адрес грузополучателя в соответствии с уставными документами. То, что фактически груз доставляется в другие точки, не мешает налоговой инспекции идентифицировать грузополучателя, а значит, у ИФНС нет повода отказать вам в вычете сумм налога.

При необходимости подтвердите информацию об адресах поставок путевыми листами.

Корректировочный счет-фактура на дату до 2019 года

  1. Экспресс-курс по НДС
  2. Изменения, рекомендации Минфина, судебная практика, сложные ситуации
  3. Пройти обучение

Какую ставку указывать в корректировочном счете-фактуре, если изменилось количество товара или цена? Минфин в Письме от 22.10.

2018 № 03-07-09/75650 поясняет: в корректировочных счетах-фактурах следует указывать ставку НДС, действующую на момент поставки товаров.

То есть для товаров, отгруженных в 2018 году, сохраняется ставка 18%, даже если корректировочный документ оформлен в 2019 году. Ставку 20% в таком случае ИФНС сочтет ошибкой и оспорит правомерность налогового вычета.

Вычеты, заявленные по частям

Предприниматели вправе принимать НДС к вычету по приобретенным товарам частями в течение трех лет после постановки их на учет (ст. 172 НК РФ). Исключения — основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке. По ним вычеты сумм производятся сразу в полном объеме в пределах трех лет после принятия ОС на учет.

Читайте также:  Я не брал кредит, но у меня долг. Что делать?

А как быть, если вычет НДС больше суммы начисленного налога по налоговой базе за налоговый период? В этом случае можно возместить НДС из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Безусловно, любое возмещение налога из бюджета всегда привлекает пристальное внимание контролирующих органов. Поэтому организации в большинстве случаев имеют право производить вычет входящего НДС частями.

Максимальный срок, на который можно распределить вычет, — 3 года (внимание: по отдельным операциям это правило не действует).

Срок оформления счета-фактуры

Если во время налоговой проверки инспектор предъявляет претензию, что счета-фактуры оформлены позже, чем через пять календарных дней после отгрузки, напомните, что для целей налогового вычета счет-фактура должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. А пятидневный срок, на который так любят ссылаться налоговики, обозначен в ст. 168 НК РФ. То, что нарушение этого периода не дает оснований отказывать в вычете, подтверждает Минфин России в Письме от 25.04.2018 № 03-07-09/28071.

Контрагент на УСН

Организации на УСН освобождены от НДС, и все же встречаются ситуации, когда такой контрагент в договоре и даже платежном поручении указывает сумму НДС. Можно ли принять его к вычету? В Письме от 22.06.

2018 № 03-07-11/42820 Минфин России разъясняет, что организация на УСН обязана перечислить НДС в бюджет, если был оформлен счет-фактура с выделенной суммой налога. И только тогда вы можете предъявить сумму НДС к вычету.

При этом в обычной ситуации требовать от продавца на УСН счет-фактуру нельзя.

Выводы:

  • Обучение бухгалтера
  • Повышение квалификации и профпереподготвока на соответствие новому профстандарту «Бухгалтер»
  • Выбрать онлайн-курс
  1. Если ошибка в счете-фактуре не мешает идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, она не угрожает вычету по НДС.
  2. Счет-фактура не выставлен в течение 5 календарных дней — это не повод отказать в вычете по НДС.
  3. Организации не имеют права требовать счет-фактуру от «упрощенца».

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1673

Судебный вердикт: поставщики могут не выставлять счета-фактуры

Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 30.10.2017 № Ф05-15674/2017 признал, что покупатель не вправе требовать с поставщика счет-фактуру по приобретенной продукции в рамках гражданского спора.

Предмет спора: Организация потребовала от поставщика предоставить счет-фактуру по приобретенной продукции в целях получения вычета НДС. Поставщик отказался от выставления счета-фактуры, посчитав, что у него отсутствует такая обязанность.

За что спорили: счет-фактура на 720 000 рублей

Кто выиграл: организация-поставщик

Поставщик не выставил организации-покупателю счет-фактуру на приобретенную продукцию. Вследствие этого организация не смогла получить налоговый вычет по НДС. Данное обстоятельство и явилось причиной обращения в суд.

В суде компания потребовала обязать поставщика выставить надлежаще оформленный счет-фактуру на стоимость отгруженной продукции. Суды отказались удовлетворять данное требование. Суд кассационной инстанции подтвердил обоснованность судебных решений, указав на следующие обстоятельства.

Поставщик в полной мере исполнил свои обязательства перед покупателем – товар был поставлен точно в срок и полностью соответствовал условиям договора. Товар был получен покупателем по акту приема-передачи, полностью оплачен и принят на учет.

Вместе с тем, первичных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика и его право на применение налоговых вычетов (счет-фактура и накладная), с товаром передано не было. Организация направила в адрес поставщика претензию о предоставлении документов, которая была оставлена без ответа, и документы в адрес организации так и не поступили.

Однако такое поведение поставщика не означает, что он нарушил какие-либо требования законодательства, и покупатель может истребовать с него спорные документы.

Счет-фактура не является ни вещью, которую ответчик был обязан передать истцу, ни принадлежностью товара. Также счет-фактура не является и документом, относящимся к товару. Данный документ используется в сфере налоговых правоотношений. При этом нормы НК РФ к подобным спорам (об истребовании документов в рамках гражданских отношений) не применимы.

Условиями договора прямой обязанности по передаче ответчиком счета-фактуры покупателю установлено не было. Между тем, рассчитывая на заявление в будущем налогового вычета НДС, организация должна была прописать в договоре обязанность поставщика по представлению счета-фактуры. А также оговорить неустойку за невыставление первичных документов.

В противном случае, у поставщика не появляется никакой обязанности по передаче покупателю счета-фактуры. В связи с этим кассация и отказала организации в удовлетворении заявленных требований.

Контрагент не отчитался по ндс что делать

Оформление счета-фактуры: налоговые риски, судебная практика

На комиссиях по легализации налоговая предлагает самостоятельно убрать вычеты по НДС, «камеральщики» без предупреждений снимают вычеты в связи с тем, что контрагент не заплатил НДС или не ответил на запрос по встречной проверке. Когда стоит оспаривать действия налоговиков, а когда лучше пойти на уступки и, например, перенести вычеты на следующие периоды? Ответ на этот и другие вопросы ищите в нашей статье.

Решение зависит от того, кто из налоговиков снимает вычет

Налоговиков, снимающих вычеты, условно можно разделить на две большие группы. И от того, из какой группы инспектор решит снять вычет, зависит порядок дальнейших действий компании.

Комиссии по легализации

Если ИФНС предлагает убрать вычет по НДС на комиссии по легализации налоговой базы, то происходит это зачастую из-за прямых указаний, поступивших из налогового управления. И управление ждет отчет о выполнении. Уже по этой причине рекомендации инспекторов убрать по-хорошему все, что превышает предельный уровень допустимых вычетов, будут, мягко говоря, настойчивыми.

В большинстве случаев имеет смысл выполнить «просьбу» налоговиков. Тем более, что они сами, как правило, соглашаются принять «лишний» входной НДС к вычету в течение трех последующих лет.

Контроль налоговых рисков, в частности, превышения компанией доли вычета по НДС входит в стандарт обслуживания 1С-WiseAdvice .

В случае приближения к «опасной» норме вычетов мы, по согласованию с клиентом, переносим их на более поздние сроки.

Такой контроль помогает обеспечить «режим невидимки», то есть снижает риск того, что ИФНС возьмет компанию на карандаш и будет рассматривать ее как потенциальный объект для налоговой проверки.

Разумеется, инспекторы могут допустить ошибки в определении правильного лимита – в этом случае имеет смысл им возразить. В этих и других спорных ситуациях мы оказываем всестороннюю экспертную поддержку во взаимоотношениях с ИФНС, помогаем подготовиться к налоговой комиссии и в целом до конца отстаиваем позицию нашего клиента.

Налоговая проверка

Некоторые компании до сих пор покупают так называемый «бумажный» НДС по фиктивным сделкам в целях:

  • увеличения НДС к вычету;
  • снижения налоговой нагрузки.

Какую бы длинную цепочку контрагентов ни гарантировали торговцы НДС (селлеры), в итоге налоговая предлагает самостоятельно убрать вычеты по НДС в связи с тем, что:

Консультация юриста

УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

  • прямой контрагент не заплатил НДС;
  • контрагент 2‐го и последующих звеньев не заплатил НДС.

Очевидно, что, чем короче цепочка, тем быстрее придет требование или уведомление от налоговиков.

Но в любом случае сотрудники ФНС имеют все технические возможности для самого глубокого раскручивания цепочки.

Отметим, что в эту группу попадают и случаи, когда компания не покупала «бумажный» НДС, а всего лишь проявила неосмотрительность при выборе контрагента, который:

  • проигнорировал необходимость представления налоговой декларации по НДС;
  • не оплатил НДС в бюджет.

Последствия будут те же, что для покупателей «бумажного» НДС. В том числе и для случая, когда налогоплательщик не отреагировал на «рекомендации» комиссии по легализации. Если сумма предположительных доначислений позволяет инспекции назначить выездную налоговую проверку – такая проверка будет назначена.

Взаимодействие с налоговой на «камералке»

В отличие от комиссии по НДС, где компанию убеждают убрать вычеты по «нехорошим» контрагентам, в ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекторы не просят сразу и безоговорочно убирать вычет, который налоговая сочла «бумажным». Если есть хоть какая-то надежда, имеет смысл ответить на полученное от «камеральщиков» требование – дать пояснения, предоставить документы, – а не бежать сломя голову формировать уточненную декларацию по НДС.

Все вышесказанное в очередной раз подчеркивает, насколько важную роль в ходе налоговой проверки играют первичные документы. В нашей компании это прекрасно осознают. Именно с целью оптимизации процесса обработки и хранения «первички» специалистами 1C-WiseAdvice была разработана уникальная технология обработки первичных документов «Процессинг».

Суть ее в том, что сканированные копии документов (оригиналов) прикрепляются к аналогичным в 1С, и после этого бухгалтеры нашей компании работают только с этими сканами. Благодаря этому при поступлении запросов и требований из инспекции наши специалисты оперативно:

  • готовят подробные и аргументированные ответы;
  • формируют пакет документов (при необходимости).

Как убрать НДС к вычету

С переносом НДС на последующие кварталы обычно проблем не бывает, если бухгалтер учел некоторые правила:

Если НДС к вычету убран самими налоговиками и компания не планирует отстаивать свои права в суде, то необходимо:

  • сторнировать ранее примененный вычет (отразить его сумму с минусом проводкой Д 68.2 К 19);
  • списать сумму со счета 19 на счет 91.2 (взамен проводки по начислению НДС (Д 91.2 К 68.2).

Если сняли вычет по НДС, нужно ли его убирать из расходов прибыли?

Перенос вычета НДС не означает, что нельзя отражать в налоговом учете затраты, на которые начислен входной НДС. Тем более, если такие расходы – косвенные и должны быть сразу учтены при расчете базы по налогу на прибыль.

Конечно, «камеральщики» проверяют соотношение данных в декларациях по НДС и прибыли. И, скорее всего, компании придет требование или уведомление с целью получения объяснения расхождений. Объяснение можно сформировать на двух бесспорных утверждениях:

Как правило, такие объяснения налоговики принимают положительно.

В пределах одного календарного года перенос расходов с одного месяца (даже в разных кварталах) на другой не грозит штрафами.

Действующий порядок корректировки декларации по налогу на прибыль также не допускает переноса расходов на более позднее время по своему желанию. В налоговом учете, на основании которого компании рассчитывают налогооблагаемую прибыль, можно лишь исправлять ошибки, учитывая в текущем периоде забытые расходы прошлых лет.

Однако к убыточным периодам такой порядок не применяется. Так что расходы нужно отражать даже тогда, когда у компании нет доходов.

Конечно, «убыточная» декларация по прибыли – это почти гарантированный вызов на комиссию по легализации. Убытки на протяжении нескольких лет – один из критериев отбора для выездной налоговой проверки. Тем не менее расходы необходимо отражать по дате их возникновения. Как в налоговом учете, так и в бухгалтерском: применять счет 97 «Расходы будущих периодов» в этом случае нельзя.

Читайте также:  Договор с ИП вместо трудового договора. Курсы бухгалтера.

Контрагент не отчитался по НДС что делать?

Уточненка вашего поставщика может навлечь на компанию подозрения. Инспекторы ищут новую схему в декларациях по НДС. Об этом мы узнали из внутреннего документа одного из налоговых управлений. В зоне риска может оказаться любая компания, даже самая добросовестная.

Компании манипулируют уточненками по НДС, чтобы заявить незаконные вычеты. В этом уверены налоговики. Схему с так называемыми трехзвенными цепочками описало УФНС по Москве во внутреннем документе. Инспекторов учат находить в этой схеме компанию, которая получила необоснованную налоговую выгоду. Ревизоры уже успешно доказывают уклонение и выигрывают дела после проверок.

Какую схему будет искать инспектор в вашей декларации

В схеме покупатель заявляет вычет НДС по фиктивным операциям и направляет деньги по цепочке поставщиков. Один из них не платит налог. Сохранить вычеты помогают уточненки.

Участники трехзвенной цепочки:

Компания-покупатель. Приобретает товар или услуги у транзитной компании. Инспекторы считают, что покупатель получает необоснованную налоговую выгоду.

Транзитная компания. Отчитывается, платит налоги. Ее цель — изобразить добросовестного поставщика и отправить деньги по цепочке.

Однодневка. По бумагам продает товар или услуги транзитной компании. Не ведет реальной деятельности. Цель — получить деньги на счет и вывести из оборота.

«Трехзвенная цепочка» — условное название. Есть цепочки из четырех, пяти и еще большего количества сделок.

Покупатель заявляет вычеты по сделке с транзитной компанией. Она показывает реализацию, платит НДС. Счета-фактуры на камералке сходятся, налогового разрыва не возникает.

Транзитная компания приобретает товар у однодневки. Однодневка эту сделку не отражает: не сдает декларацию либо отправляет нулевку. Возникает налоговый разрыв (см. рис. 1). Транзитной компании и однодневке приходят автоматические требования по расхождениям.

Рис. 1. Как образуется налоговый разрыв

Затем однодневка сдает уточненку вместо нулевки или первичную декларацию и показывает сделку. Таким образом, однодневка убирает разрыв. Но образуется новый. Теперь не сходятся декларации у однодневки и ее поставщика, тоже фиктивного (см. рис. 2).

Рис. 2. Как перемещается налоговый разрыв

Налоговики видят умысел. Однодневка специально сначала не показывает сделку. Но к концу камералки однодневка успевает отчитаться. Инспекторы уже не успевают собрать новые доказательства и вынуждены подтвердить вычет.

Как проходит камералка и что будут доказывать налоговики

Всем техническим компаниям, у которых не сошлись декларации, автоматически поступят требования. Но УФНС требует, чтобы инспекторы искали налоговую выгоду у покупателя, у которого разрывов с прямым поставщиком нет.

[1]

По каждому случаю, когда однодневка во время камералки устраняет разрыв, от налоговиков требуют результат. Это либо акт с доначислениями, либо уточненка, в которой покупатель сам убирает вычет.

Налоговики должны доказать, что операции нереальны. Для этого у всех звеньев цепочки инспекция запросит первичку и пояснения. Допросит сотрудников о том, как проходила сделка, сопоставит данные всех участников. Если свидетели не подтвердят сделку, а в документах будут расхождения, налоговики снимут вычет НДС. Инспекторам удается выиграть в спорах по проверкам, но не всегда.

ПРИМЕРЫ ИЗ ПРАКТИКИ

Контрагент с признаками однодневки не отчитался по НДС. Инспекторы сняли вычеты у покупателя. Как только вручили ему акт, однодневка сдала декларацию и показала сделки, хотя налог не заплатила. Суд признал, что однодневка формально устранила разрыв по декларациям, а самих операций не было (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.16 № А56-44928/2016).

Как изменить договоры, чтобы избежать претензий налоговой

Из статьи узнаете, каких положений, по мнению налоговиков, не хватает в текстах ваших договоров. Читайте, что запросить у контрагента и приложить к договору, чтобы избежать претензий ИФНС. Если этого не сделаете, инспекторы посчитают сделку нереальной, увидят необоснованную выгоду. Значит, доначислят налоги, заставят платить штрафы и пени.

Договор поставки: способ доставки, НДС, счет-фактура

Налоговики проверяют, какой способ доставки продукции выбрали стороны. Если не увидят нужные условия в тексте договора и подтверждающие документы, посчитают сделку нереальной.

Как изменить договор

Укажите способ доставки продукции. Если вы покупатель и договорились c поставщиком о самовывозе, то у вас должен быть свой транспорт.

Если доставку осуществит другая компания, проверьте, что в договоре есть пункт о праве поставщика привлекать третьих лиц. При привлечении сторонних организаций проследите, чтобы были договоры на оказание транспортных услуг по доставке или документы, которые подтвердят расходы на аренду машин.

Фиксируйте документально выбранный способ доставки. Налоговая может запросить банковскую выписку по расчетному счету компании и проверить, были затраты на доставку или нет.

Чтобы исключить налоговые риски, укажите в договоре, включает его цена НДС или нет. Конкретизируйте сумму налога. Хотя это выгоднее сделать в первую очередь продавцу.

Ведь если он не определит НДС, не сможет взыскать налог с компании сверх цены.

ВАС в данной ситуации поддерживает покупателя и считает: если в тексте договора нет прямых указаний об НДС и нет иной информации, сумму налога нужно определять расчетным путем. Этой же позиции придерживаются налоговики.

При оформлении договора с поставщиками включите условие об обязательной выдаче счета-фактуры. Это поможет получить налоговый вычет по НДС. Установите штрафные санкции за нарушение условия. Если не включить в договор этот пункт, истребовать счет-фактуру через суд будет трудно. Практика при разрешении подобных споров неоднозначная.

Пример: суд решил, что счет-фактура не является документом, который продавец обязан передать покупателю вместе с товаром. В договоре стороны не установили такую обязанность. В итоге получить счет-фактуру покупатель не смог.

В другом деле суд поддержал компанию. Принял во внимание, что компания неоднократно пыталась получить от поставщика правильный документ со всеми необходимыми подписями и представила в налоговую документы, которые позволили установить право на получение вычета.

Определите порядок оплаты и ответственность за нарушение обязательств. Если заключаете договор с неизвестным поставщиком на условиях стопроцентной предоплаты, а положения об обеспечении исполнения обязательств и ответственности не включаете в договор, рискуете, что налоговая признает его формальным.

Какие документы запросить у контрагента

Если продукцию доставит поставщик, требуйте подтверждение, что у него есть собственные транспортные средства. В сопроводительных документах попросите указать марку и модель машины, Ф. И. О. водителя.

Проверьте, чтобы были все приложения, к которым имеются отсылки в договоре: протоколы определения цены, сметы, прейскуранты. Если вы определили в договоре, что срок и способы доставки согласовываете в спецификациях, не забудьте оформить их, иначе инспектор может посчитать сделку фиктивной.

Во всех случаях, когда налоговик усомнится в реальности сделки, он посчитает, что действия вашей компании и контрагента не обусловлены разумными экономическими причинами.

Установит, что компания ставила целью взаимоотношений получение налоговой выгоды за счет уменьшения НДС, списания необоснованных расходов по налогу на прибыль.

Компании придется доплатить налоги, а также выплатить штрафы и пени.

Реальность сделки подтвердят документы, которые необходимо представлять по закону, например сертификаты качества. Если перевозчик выполняет дополнительно функции экспедитора, должны быть экспедиторские расписки. В противном случае затраты не получится учесть для целей налогообложения.

Договор подряда: субподрядчики

Инспекторы смотрят, кто выполнял работы: по договору и в действительности. Налоговики проверяют, привлекали ли третьих лиц и как это оформляли.

Как изменить договор

Если вы заказчик, пропишите, вправе ли подрядчик привлекать к выполнению работ субподрядчиков. Установите в договоре, что работать они могут только с вашего согласия. Если этого не сделать, то рискуете потерять право на учет расходов и вычеты по сделке.

Обратите внимание еще на одно условие договора подряда: входит ли стоимость материалов в стоимость работ. Если да, то вы как заказчик не вправе приобретать дополнительно материалы для этих работ.

Какие документы запросить у контрагента

Запросите у подрядчика документы и сведения, которые подтвердят, что у него есть трудовые и материальные ресурсы для выполнения работ по договору. Убедитесь, что работы будет выполнять лицо, которое указано в договоре.

В случае проверки налоговая в силу статьи 54.1 НК будет оценивать реальность выполнения работ лицом, которое указали в первичных документах.

Инспекторы считают, что если заказчик не запросил у подрядчика документы и сведения о наличии трудовых и материальных ресурсов, работы фактически выполняло другое лицо, а согласие заказчика на это не затребовали, то это признак формального документооборота.

Суды иногда поддерживают такую логику налоговиков. Хотя есть решения судов с противоположной точкой зрения: отсутствие согласия заказчика на привлечение субподрядчика говорит о нарушении договора, а не о том, что нет реальных взаимоотношений.

Если для видов работ, которые указали в договоре, нужны допуски СРО, лицензии или иные разрешительные документы, запросите их. Проверьте их реальность на официальных сайтах саморегулируемой организации или лицензирующего органа.

С 2021 года выдачу лицензии будут подтверждать не бумажным документом строгой отчетности, а записью в реестре лицензий.

Тогда можно будет проверить наличие контрагента в реестре и сделать скриншот или запросить у контрагента выписку из реестра на бумажном носителе, но за нее будут взимать плату.

Договор оказания услуг: содержание услуг

ИФНС охотно придирается к формулировкам, поскольку услуга чаще всего не имеет выраженного материального результата и ее реальность трудно доказать.

Как изменить договор

Пропишите в договоре, в чем конкретно заключается оказание услуги. Недостаточно просто указать вид услуг: правовые, консультационные. Если конкретный перечень услуг определяете в заявках, спецификациях, напишите об этом в договоре. Также не забудьте составить такие документы, чтобы доказать реальность оказания услуг.

Включите в договор пункт, который разъясняет экономическую логику приобретения услуг компанией. Укажите место оказания услуг.

Если услуги оказывают по местонахождению исполнителя, убедитесь, что он обладает соответствующим помещением, зданием, участком на праве собственности или аренды.

К договору советуем приложить форму акта сдачи-приемки услуг, в котором предусмотреть подробный перечень действий контрагента.

Читайте также:  Регистрация ооо в 2021 году. как открыть фирму (пошаговая инструкция и пакет документов для создания)

Какие документы запросить у контрагента

Если для оказания услуг необходимо наличие разрешительных документов, запросите заверенные копии у контрагента. Это могут быть копии лицензии, аттестата аккредитации, подтверждение членства в СРО.

Чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, оформляйте акт сдачи-приемки, в котором детализируйте все услуги. К договору приложите программы обучения, семинаров, курсов, отчеты исполнителей, расчеты, проекты.

Пример: компания заключила договоры на оказание услуг по сопровождению отгрузки приобретенного товара. Стоимость услуг — 3 и 4,5 процента от стоимости товара.

Доверенности контрагентам не выдавали, ответственность за приемку несли водители-экспедиторы. Ответственность контрагентов — только 5 процентов от стоимости товара, хотя расходов у них почти не было.

Налоговая усомнилась в реальности сделки. Привлекла компанию к ответственности в виде штрафа в общем размере 1,7 млн руб., а также потребовала уплатить недоимку в размере 45 млн руб., пени 14 млн руб.

Три инстанции поддержали налоговиков.

Статья подготовлена с использованием материалов журнала «Корпоративный юрист»

Отказ суда в вычете по НДС из-за недостоверности документов поставщика. Правила уменьшения налогового бремени по НДС

Есть вопросы? Поможем! (812) 385-05-33 ежедневно с 9:00 до 18:00

Схемы ухода от налогов пытаются применить многие организации. Налоговые органы научились распознавать их. Попытка обойти закон оборачивается для компании крупными финансовыми потерями, которых можно было избежать. Проверяющие пристально изучают порядок и способы расчетов между участниками соглашения, обращают внимание на их зависимость друг от друга, на цель сделки и ее необходимость для налогоплательщика. В ходе проверки изучаются все хозяйственные операции, оценивается добросовестность контрагентов. Судебная практика последних лет выработала позицию, согласно которой компания обязана быть осмотрительной при выборе исполнителя сделки, чтобы в будущем не стать «жертвой обмана». Конституционный суд в определении от января 2008 года (№ 33-О-О) указал, что при разрешении споров о применении налоговых вычетов и установлении добросовестности участников договора суду надлежит проводить полный анализ сложившейся ситуации. А именно, обратить основное внимание на три пункта:

  • проведена ли оплата за товар;
  • действительно ли сделка состоялась;
  • имеются ли надлежаще оформленные первичные платежные документы.

Примером детального разбора обстоятельств неправомерного занижения налоговой базы для оплаты НДС является решение АС Вологодской области от 4 июня 2019 года. Межрайонная инспекция налоговой службы Вологодской области осуществила проверку квартальной налоговой декларации ООО «Центр инновационных технологий» по НДС. Проверка показала, что Общество не полностью уплатило в бюджет налог ввиду неправомерного применения налогового вычета. Долг по подсчетам МИФНС составил 70,7 тыс. руб. Из декларации следовало, что размер налога за первый квартал 2018 года составил 691,4 тыс. руб. Общество применило налоговый вычет на общую сумму 501 тыс. руб. Анализ документов показал, что в книге покупок Общества указаны счета-фактуры, выписанные ООО «Эгида». Согласно совершенным сделкам указанный контрагент поставил ООО «ЦИТ» стройматериалы и оказал транспортные услуги на сумму 2,3 млн. руб. В качестве подтверждающих документов были приложены счета-фактуры, товарные накладные и акты, выданные контрагентом с января по март 2018 года.

Налоговая изучила материалы и пришла к выводу, что имеются признаки совершения налогового правонарушения по ч. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата суммы НДС). Свои выводы инспекция обосновала следующим:

  • у контрагента имелись признаки «недобросовестности» в связи с отсутствием имущества и работников, собственного или арендованного оборудования и транспортных средств;
  • офис поставщика по юридическому адресу отсутствовал;
  • последняя квартальная налоговая отчетность сдана контрагентом с нулевыми значениями;
  • перечисления по расчетному счету ООО «Эгида» не осуществляло;
  • поступления на счет поставщика за проверяемый период составили только 250 тыс. руб.

Расчеты наличными по данной сделке также не могли быть проведены ввиду существующего запрета. Банк России издал в октябре 2013 года Указания № 3073-У, согласно которым наличные в организациях могут выдаваться под строго определенные цели:

  • на выплату зарплаты, пособий и различных социальных пособий;
  • для расчетов между юридическими лицами по сделкам, не превышающим 100 тыс. руб. по одному договору;
  • в счет возврата денег за купленный товар или полученную услугу, внесенных покупателями в кассу компании (в пределах 100 тыс. руб.);
  • выплата страхового возмещения физическим лицам, если оплата происходила наличными.

Проверкой было установлено, что на банковские счета компаний поступали деньги в счет оплаты товаров или услуг на общую сумму 1,4 млн. руб. Однако через 1-2 дня данная сумма была обналичена единственным работником ООО «Эгида» Кудиновым В.В. и директором ООО «ЦИТ» Черниковым В.И. Ответчик не смог пояснить, почему контрагент не отразил в своих книгах заключенную между ними сделку. Пояснил, что приобретал у продавца товар, часть которого реализовал. Оба участника сделки хорошо друг друга знали и не придали значение бумажному оформлению товаросопроводительной документации. Директор Общества не смог объяснить факт наличия долга перед продавцом. Также налоговая обратила внимание на то обстоятельство, что часть счетов-фактур и товарных накладных ООО «Эгида» подписаны неким Морозовым А.Н., не имеющим отношение к фирме.

Таким образом, у продавца не имелось источников для приобретения товара и его перепродажи Обществу.

Все вышеуказанное привело к привлечению ООО «ЦИТ» к налоговой ответственности и доначислению НДС в сумме 70,7 тыс. руб.

Общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговой орган, который снизил размер штрафа до 35 тыс. Данное решение Общество не устроило, поэтому оно обратилось за его отменой в арбитражный суд.

Налоговый кодекс РФ закрепляет право налогоплательщика на снижение налоговой нагрузки за счет вычетов (ч.1 ст. 171). Вычесть можно те налоги, которые образовались в процессе покупки товаров или имущественных прав на российской территории, а также в связи с их перепродажей (ч.1 ст. 172). Основанием для применения вычета служат первичные платежные и иные документы (например, счета-фактуры и другие финансовые документы). Заявить о применении вычета по НДС можно, если товар фактически приобретен, оплачен и принят к учету. До реализации права на вычет налогоплательщик обязан совершить расходную операцию, оформив ее необходимыми бухгалтерскими документами, содержащими достоверные сведения о совершенной сделке. На проверяемое лицо ложится обязанность по доказыванию их соответствия действительности, а также по опровержению доводов налоговиков. Конституционный суд РФ вынес в октябре 2013 г. определение № 384-О, в котором указал, что плательщик НДС имеет право на вычет, если он смог подтвердить факт покупки, получения и оплаты товара с НДС при условии, что в платежных бумагах отсутствуют противоречия и неточности.

В рассматриваемом случае налоговая выяснила, что контрагент был не в состоянии проводить хозяйственные операции из-за отсутствия у него имущественной базы и финансовых средств. Кроме того, у суда не имелось доказательств участия работников ООО «Эгида» в оказании спорных услуг.

Сам покупатель не проверил благонадежность продавца. В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности контрагента суд установил, что последний не имел штатных работников, транспортных средств, им не осуществлялись переводы по счетам.

Указанное явилось основанием для признания деятельности ООО «Эгида» осуществляемой формально.

Выбирая исполнителя сделки, налогоплательщик берет на себя негативные риски, которые могут появиться в будущем при возмещении НДС. НК РФ не допускает использование для подтверждения вычетов неправильно составленных платежных документов (п. 2 ст. 169 НК РФ). Также Президиум ВАС РФ в постановлении № 9299/08 от 11 ноября 2008 г. отметил, что если счет-фактура оформлена лицом, не состоящим в штате организации, то такой документ признается недостоверным и не должен приниматься в качестве обоснования для снижения налоговой нагрузки. В рассматриваемой ситуации финансовые документы продавца были подписаны лицом, не имеющим трудовых отношений с ООО «Эгида», поэтому признаны недостоверными. Истец не предпринял никаких шагов по проверке подтверждающих документов по сделке, то есть поступил неосмотрительно. Кроме того, истец не предъявил суду никаких доказательств об оплате полученного товара и факта его доставки. Указанное свидетельствовало о формальности взаимоотношений между сторонами, то есть обе компании не имели цель создать правовые последствия в результате заключения договора. Об этом также сказано в Пленуме ВАС РФ от 12 октября 2016 г. № 53. Таким образом, истец не воспользовался правом на подтверждение правомерности уменьшения налоговой базы надлежащими доказательствами, а также не позаботился о благонадежности партнера по сделке. Указанное привело к невозможности получения налогового вычета.

Риски выбора ненадежного продавца ложатся исключительно на покупателя. Он обязан вести себя осмотрительно и осторожно, чтобы подтвердить свою добросовестность в сделке.

Прежде чем заключить какой-либо договор, сторонам необходимо удостовериться в правомерности ее заключения указанным в соглашении лицом.

Следует запросить учредительные документы и документы, предоставляющие право на подписание договора, а также поинтересоваться финансовой состоятельностью контрагента.

Истец не смог пояснить суду причины покупки товаров именно у ООО «Эгида», а не у других организаций. Суд указал, что НК РФ не обязывает налогоплательщика предоставлять документы об оплате товара для получения вычета по налогу. Однако недостоверность финансовых бумаг в совокупности с иными обстоятельствами, привела к выводу о наличии между сторонами сделки бестоварной схемы, целью которой является получения налоговой выгоды.

Правомерность принятого решения была подтверждена судом.

Уменьшить налогооблагаемую базу можно при соблюдении следующих условий:

  • продавец является платежеспособным и надежным;
  • финансовые документы оформлены согласно установленному порядку;
  • отношения между участниками договора носят реальный характер.

Если налогоплательщик заключил сделку с ненадежным поставщиком, принял к оплате недостоверные документы, то все негативные риски в будущем, связанные с отказом в налоговом вычете, он берет на себя.

Количество показов: 1480

07.08.2019

Ссылка на основную публикацию